DICHIARAZIONE IVA E PRO RATA

Operazioni imponibili ed esenti - l fatto che il contribuente emetta fatture in esenzione IVA durante il periodo d’imposta si riflette sull’ammontare dell’IVA a credito che egli può detrarre. Nel caso in cui siano presenti sia operazioni imponibili che esenti, è necessario calcolare il “pro-rata” di detraibilità da applicare all’IVA a credito. Dopo aver analizzato il trattamento applicabile alle operazioni esenti in sede di compilazione della dichiarazione IVA annuale, si propongono alcuni esempi di compilazione del mod. IVA 2012. 

Il pro-rata - L’art. 19 del Decreto IVA, DPR n. 633/72 prevede che: 

- l’IVA relativa all’acquisto o all’importazione di beni o servizi “afferenti” operazioni esenti o comunque non soggette all’imposta, salvo quanto disposto dal successivo comma 3 e dall’art. 19-bis2, non è ammessa in detrazione (comma 2); 

- i soggetti che effettuano abitualmente sia un’attività esente che un’attività imponibile devono quantificare l’ammontare dell’IVA a credito detraibile in misura proporzionale alle operazioni che danno diritto alla detrazione, applicando il c.d. “pro-rata” (comma 5). 

L’indicazione in dichiarazione IVA - Le operazioni esenti ex art. 10, DPR n. 633/72, o di altre disposizioni concorrono alla determinazione del volume d’affari; le stesse vanno indicate a rigo VE33. 

La presenza del citato rigo VE33 richiede la compilazione: 

- della sezione 3-A del quadro VF, ancorché non sia applicabile la limitazione della detrazione tramite il pro-rata, previa barratura della casella 3 (“operazioni esenti”) di rigo VF30. 

Nel caso in cui siano presenti più regimi speciali di determinazione dell’IVA dovrà essere compilato un modulo per ogni regime applicato. Infatti, non è possibile barrare più di una casella all’interno dello stesso modulo; ovvero del rigo VF53 qualora le operazioni esenti siano occasionali o ricomprese nell’art. 10, numeri da 1 a 9, DPR n. 633/72, non rientranti nell’attività propria dell’impresa ovvero accessorie a operazioni imponibili. 

Casi in cui non è applicabile il pro-rata - Il “pro-rata” non opera nel caso in cui siano state effettuate: 

- esclusivamente operazioni esenti; 

- occasionalmente operazioni esenti, nell’ambito di un’attività imponibile; 

- occasionalmente operazioni imponibili, nell’ambito di un’attività esente. 

Al verificarsi delle suddette condizioni, l’IVA a credito risulta: 

- indetraibile, se afferente i beni/servizi impiegati nelle operazioni esenti; 

- detraibile, se afferente i beni/servizi relativi alle operazioni imponibili. 

Caso delle concessionarie d’auto - Le concessionarie d’auto, oltre all’ordinaria e principale attività di vendita di autoveicoli, spesso svolgono un’attività di procacciamento, diretto o tramite una società finanziaria, di finanziamenti a favore dei propri clienti, maturando per tale attività una provvigione esente IVA ex art. 10, nn. 1/9, DPR n. 633/72. 

Ci si è quindi chiesti se la presenza di tali operazioni esenti facesse scattare o meno il pro-rata. La questione è stata risolta grazie alla Risoluzione 5.4.2011, n. 41/E, con la quale l’Agenzia delle Entrate ha rilevato che: 

- la concessionaria svolge abitualmente sia un’attività imponibile IVA (vendita di veicoli) che un’attività esente IVA (attività finanziaria); 

- l’attività finanziaria ha lo scopo di favorire e incentivare le vendite di veicoli; 

- ai sensi del citato comma 2 per la determinazione della percentuale di pro-rata non rilevano le operazioni esenti ex art. 10, numeri da 1 a 9 non oggetto dell’attività propria o accessorie ad operazioni imponibili. 

Di conseguenza “le operazioni di finanziamento poste in essere dalle concessionarie automobilistiche, così come i corrispettivi conseguiti per lo svolgimento dell’attività di intermediazione nelle operazioni di finanziamento, non [concorrono] alla determinazione della percentuale di detraibilità dell’imposta sul valore aggiunto [...] in quanto accessorie o strumentali all’acquisizione dei contratti di vendita dei predetti mezzi di trasporto”. 

Va sottolineato che secondo l’Agenzia quanto sopra trova applicazione: 

- esclusivamente nei casi in cui il finanziamento è destinato all’acquisto di veicoli (beni oggetto dell’attività principale della concessionaria); 

- se l’attività finanziaria posta in essere dalla concessionaria comporta un limitato impiego di lavoro, beni e servizi, tale da non costituire una vera e propria organizzazione specifica per la gestione di detta attività.

Fonte: Fiscal focus autore Carla De Luca