IVA senza rimborso o compensazione in F24 per le società di comodo
Rimane possibile il solo riporto nelle liquidazioni mensili o trimestrali, con problemi per i soggetti strutturalmente a credito
Le società che, per effetto dell’insufficienza dei ricavi o dello stato di perdita strutturale sofferto nel triennio 2009-2011, risultano di comodo per il 2012, sono soggette alla limitazione prevista dall’art. 30, comma 4 della L. 724/94, che impedisce di richiedere a rimborso o di utilizzare in compensazione nel modello F24 il credito IVA che risulta dalla dichiarazione.
Con particolare riferimento alle società in perdita sistematica, la questione è stata approfondita dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1 del 15 febbraio 2013, la quale ha confermato l’orientamento interpretativo secondo cui la limitazione in questione riguarda il credito dell’annualità 2012, e sono quindi salve le compensazioni effettuate nel 2012 medesimo relative al credito esistente al 31 dicembre 2011.
La norma (si fa, in questo contesto, alle società che risultano di comodo per il solo 2012, e non per tre anni consecutivi) non fa venire meno la possibilità di computare l’eccedenza a credito nelle liquidazioni mensili o trimestrali; ciò può, infatti, avvenire, secondo le ordinarie regole, dal debito della mensilità di gennaio – ovvero del primo trimestre – del 2013, e allo stesso modo dal debito dei mesi o trimestri successivi. Rimangono, invece, “impigliate” nelle maglie di questa normativa le società strutturalmente a credito, per le quali – vista l’impossibilità di usare il credito IVA nel modello F24 a compensazione di altri tributi o contributi – si determina un effetto di accumulo della posizione creditoria.
Il problema sentito in molti contesti societari deriva dal fatto che il credito del quale resta preclusa la compensazione o il rimborso è quello che emerge dalla dichiarazione IVA annuale. Questa impostazione, che ha trovato conferma – oltre che nella prassi dell’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 225 del 10 agosto 2007 – anche nella giurisprudenza di Cassazione (sentenza 17 giugno 2005 n. 13079, anch’essa riferita alla normativa delle società non operative per insufficienza dei ricavi), fa sì che formi oggetto delle limitazioni di legge anche la quota parte del credito riferibile alle operazioni effettuate anteriormente a tale anno, riportata “a nuovo” nell’annualità successiva; essa, sebbene conforme al dato letterale dell’art. 30, comma 4 della L. 724/94 (che, nel menzionare “l’eccedenza di credito risultante dalla dichiarazione presentata ai fini dell’imposta sul valore aggiunto”, non pone alcuna distinzione tra la parte formatasi anteriormente all’anno di acquisizione dello status di società di comodo e quella formatasi in quell’anno), può apparire penalizzante proprio nelle situazioni in cui vi è un’eccedenza in gran parte formatasi in anni precedenti, ma non chiesta a rimborso, mentre il periodo d’imposta in cui la società è di comodo vi ha contribuito in misura non determinante.
Se, per esempio, una società è risultata operativa nel 2010 e nel 2011 e ha accumulato in tali anni crediti rispettivamente per 200 e 300, continuando a riportare l’eccedenza nelle liquidazioni periodiche, e la stessa risulta di comodo per il 2012, accumulando in questa annualità un credito di 15, essa si ritrova con un credito IVA risultante dalla dichiarazione al 31 dicembre 2012 pari a 515, integralmente “bloccato” ancorché l’importo di 500 si sia formato in periodi in cui la società è risultata “vitale”.
Il “blocco” riguarda l’intera posizione creditoria 2012
L’esempio di cui sopra (volutamente amplificato nel suo paradosso) porta a fare alcune riflessioni sulla correttezza di un’impostazione del genere: la norma pare, infatti, in sé invalicabile nella sua formulazione, ma la ratio sottesa dovrebbe consigliare soluzioni differenti, finalizzate a “segmentare” il credito tra la parte formatasi quando la società era operativa (esclusa dalle limitazioni di legge) e la parte rimanente, ad esse soggetta.
Tecnicamente questo sarebbe possibile, anzi vi sono casi espliciti nella dichiarazione IVA nel quale il credito viene “splittato” in due parti al fine di ottemperare ad obblighi normativi. Uno di questi riguarda, ad esempio, le società che hanno esercitato l’opzione per l’IVA di gruppo e che, per effetto di quanto previsto dall’ultimo comma dell’art. 73 del DPR 633/72, non possono fare confluire nel gruppo IVA il credito risultante dalla dichiarazione del periodo d’imposta precedente a quello di adesione alla tassazione di gruppo; nel modello IVA 2013, tale importo è indicato nel rigo VL10, per poi essere dettagliato nel quadro VX per evidenziarne l’utilizzo (rimborso, compensazione in F24, trasferimento al consolidato fiscale IRES).
Si tratta, beninteso, di una situazione inversa a quella delle società di comodo (nel caso dell’IVA di gruppo, infatti, è il credito preesistente ad essere limitato), ma che indica come sia possibile suddividere in fasce l’eccedenza a seconda delle “cautele” che il legislatore si riserva.
Fonte: Eutekne autore Gianluca ODETTO
Le società che, per effetto dell’insufficienza dei ricavi o dello stato di perdita strutturale sofferto nel triennio 2009-2011, risultano di comodo per il 2012, sono soggette alla limitazione prevista dall’art. 30, comma 4 della L. 724/94, che impedisce di richiedere a rimborso o di utilizzare in compensazione nel modello F24 il credito IVA che risulta dalla dichiarazione.
Con particolare riferimento alle società in perdita sistematica, la questione è stata approfondita dalla circolare dell’Agenzia delle Entrate n. 1 del 15 febbraio 2013, la quale ha confermato l’orientamento interpretativo secondo cui la limitazione in questione riguarda il credito dell’annualità 2012, e sono quindi salve le compensazioni effettuate nel 2012 medesimo relative al credito esistente al 31 dicembre 2011.
La norma (si fa, in questo contesto, alle società che risultano di comodo per il solo 2012, e non per tre anni consecutivi) non fa venire meno la possibilità di computare l’eccedenza a credito nelle liquidazioni mensili o trimestrali; ciò può, infatti, avvenire, secondo le ordinarie regole, dal debito della mensilità di gennaio – ovvero del primo trimestre – del 2013, e allo stesso modo dal debito dei mesi o trimestri successivi. Rimangono, invece, “impigliate” nelle maglie di questa normativa le società strutturalmente a credito, per le quali – vista l’impossibilità di usare il credito IVA nel modello F24 a compensazione di altri tributi o contributi – si determina un effetto di accumulo della posizione creditoria.
Il problema sentito in molti contesti societari deriva dal fatto che il credito del quale resta preclusa la compensazione o il rimborso è quello che emerge dalla dichiarazione IVA annuale. Questa impostazione, che ha trovato conferma – oltre che nella prassi dell’Agenzia delle Entrate, con la risoluzione n. 225 del 10 agosto 2007 – anche nella giurisprudenza di Cassazione (sentenza 17 giugno 2005 n. 13079, anch’essa riferita alla normativa delle società non operative per insufficienza dei ricavi), fa sì che formi oggetto delle limitazioni di legge anche la quota parte del credito riferibile alle operazioni effettuate anteriormente a tale anno, riportata “a nuovo” nell’annualità successiva; essa, sebbene conforme al dato letterale dell’art. 30, comma 4 della L. 724/94 (che, nel menzionare “l’eccedenza di credito risultante dalla dichiarazione presentata ai fini dell’imposta sul valore aggiunto”, non pone alcuna distinzione tra la parte formatasi anteriormente all’anno di acquisizione dello status di società di comodo e quella formatasi in quell’anno), può apparire penalizzante proprio nelle situazioni in cui vi è un’eccedenza in gran parte formatasi in anni precedenti, ma non chiesta a rimborso, mentre il periodo d’imposta in cui la società è di comodo vi ha contribuito in misura non determinante.
Se, per esempio, una società è risultata operativa nel 2010 e nel 2011 e ha accumulato in tali anni crediti rispettivamente per 200 e 300, continuando a riportare l’eccedenza nelle liquidazioni periodiche, e la stessa risulta di comodo per il 2012, accumulando in questa annualità un credito di 15, essa si ritrova con un credito IVA risultante dalla dichiarazione al 31 dicembre 2012 pari a 515, integralmente “bloccato” ancorché l’importo di 500 si sia formato in periodi in cui la società è risultata “vitale”.
Il “blocco” riguarda l’intera posizione creditoria 2012
L’esempio di cui sopra (volutamente amplificato nel suo paradosso) porta a fare alcune riflessioni sulla correttezza di un’impostazione del genere: la norma pare, infatti, in sé invalicabile nella sua formulazione, ma la ratio sottesa dovrebbe consigliare soluzioni differenti, finalizzate a “segmentare” il credito tra la parte formatasi quando la società era operativa (esclusa dalle limitazioni di legge) e la parte rimanente, ad esse soggetta.
Tecnicamente questo sarebbe possibile, anzi vi sono casi espliciti nella dichiarazione IVA nel quale il credito viene “splittato” in due parti al fine di ottemperare ad obblighi normativi. Uno di questi riguarda, ad esempio, le società che hanno esercitato l’opzione per l’IVA di gruppo e che, per effetto di quanto previsto dall’ultimo comma dell’art. 73 del DPR 633/72, non possono fare confluire nel gruppo IVA il credito risultante dalla dichiarazione del periodo d’imposta precedente a quello di adesione alla tassazione di gruppo; nel modello IVA 2013, tale importo è indicato nel rigo VL10, per poi essere dettagliato nel quadro VX per evidenziarne l’utilizzo (rimborso, compensazione in F24, trasferimento al consolidato fiscale IRES).
Si tratta, beninteso, di una situazione inversa a quella delle società di comodo (nel caso dell’IVA di gruppo, infatti, è il credito preesistente ad essere limitato), ma che indica come sia possibile suddividere in fasce l’eccedenza a seconda delle “cautele” che il legislatore si riserva.
Fonte: Eutekne autore Gianluca ODETTO
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