L’assegnazione allarga i confini

Ammesse le società per cui è accolto l’interpello disapplicativo - Via libera ai beni merce
Le agevolazioni per le assegnazioni e le cessioni di beni ai soci previste dalla legge di Stabilità 2016 “anticipano” la revisione della disciplina delle società di comodo e riproducono, con alcune importanti modifiche, le analoghe discipline introdotte negli anni precedenti. Per risolvere le questioni interpretative ancora aperte è però possibile fare riferimento soltanto in parte ai chiarimenti già forniti dall’amministrazione finanziaria, dato il mutato quadro normativo. Le principali problematiche sono esaminate di seguito, tralasciando quelle relative agli effetti fiscali nei riguardi dei soci.

L’ambito soggettivo 

Possono avvalersi delle disposizioni agevolative le società commerciali di persone (comprese quelle di fatto) e le società di capitali. 

Nei riguardi di quelle considerate “non operative” in almeno due dei tre periodi precedenti (dal 2013 al 2015) l’imposta sostitutiva si applica con l’aliquota del 10,5 anziché dell’8 per cento. Si ritiene che tale regola si riferisca anche alle società in perdita “sistematica”, non menzionate nella norma ma nella relazione di accompagnamento al disegno di legge.

Per evitare l’applicazione dell’aliquota maggiorata si ritiene rilevino, oltre che le cause di esclusione e di disapplicazione automatica (ma non quelle solo “parziali”), anche l’accoglimento dell’istanza di interpello. È vero che la circolare 25/E/2007 ne affermava l’irrilevanza, ma adesso è stata introdotta una chiara distinzione tra società “di comodo” e non: quindi dovrebbe tenersi conto anche dell’esito dell’istanza. 

I requisiti dei soci 

Per accedere alle agevolazioni, i soci devono essere iscritti nel relativo libro al 30 settembre 2015 (o entro il 31 gennaio 2016 se il titolo di trasferimento ha data certa anteriore al 1° ottobre 2015). 

Nelle circolari 112/E del 1999 e 9/E del 2008 era stato precisato che tale iscrizione non è prevista per le società di persone e che l’identità dei loro soci deve essere dimostrata mediante un atto avente data certa. L’obbligo di iscrizione è stato soppresso dal Dl 185/2008 anche per le Srl e per le stesse dovrebbe, quindi, farsi riferimento al deposito dell’atto di trasferimento della partecipazione nel registro delle imprese. Qualora la condizione richiesta dalla norma sussista soltanto per alcuni dei soci assegnatari, si ritiene che gli stessi possano ugualmente fruire delle agevolazioni, essendo stato precisato, nella circolare 112/E del 1999, che «solo i soci» che rivestono la qualifica richiesta dalla norma possono fruire dei benefici previsti. 

Non appare necessario che tutti i soci delle società siano persone fisiche che non detengono le partecipazioni della società in regime di impresa (come precisato nella relazione di accompagnamento e nella detta circolare 112/E). Tale condizione era stata, invece, espressamente richiesta dall’articolo 1, comma 129, della Finanziaria 2008. 

Il divieto del subentro di nuovi soci in data successiva al 30 settembre 2015 non riguarda i casi degli eredi del socio defunto e, si ritiene, delle partecipazioni sociali ottenute a seguito del concambio originato da operazioni di fusione o di scissione. Non rileva l’eventuale uscita dei soci antecedentemente all’assegnazione o alla cessione.

I beni agevolati 

Possono fruire dell’agevolazione gli immobili strumentali per natura, ma non quelli strumentali per destinazione. Se un fabbricato possiede entrambe le caratteristiche (ad esempio un capannone nel quale la società esercita in via esclusiva l’attività commerciale) la “destinazione” prevale sulla “natura” e lo stesso non può essere estromesso in via agevolata (circolare 112/E del 1999).

Rientrano nell’agevolazione gli immobili locati dalle società di gestione immobiliare (risoluzione 56/E del 2004), ma non i terreni utilizzati direttamente dalle società agricole per la coltivazione e/o l’allevamento di animali (circolare 112/E del 1999). 

Dovrebbero essere esclusi, in quanto strumentali per destinazione, anche gli immobili concessi in locazione da villaggi turistici, gallerie commerciali e centri sportivi se i proventi derivanti dalla “gestione attiva” risultano di importo superiore a quello dei canoni di affitto/locazione (circolare 7/E del 2013). 

Si ritiene che i benefici spettino anche agli immobili beni-merce, nonostante siano utilizzati all’interno del ciclo economico al pari di quelli strumentali per destinazione. Ciò in base al disposto letterale della norma – analogo a quello dei precedenti interventi normativi – e anche al fine di superare le problematiche connesse alla contestazione da parte degli uffici della correttezza dell’inserimento nel magazzino degli immobili affittati. Tali beni non assumono rilevanza ai fini della disciplina delle società di comodo, che potrebbero non avere, quindi, interesse ad estrometterli.

Fonte: Il sole 24 ore autore Gianfranco Ferranti